Предсрочно погасяване (авансово плащане)
Предсрочно погасяване (авансово плащане) - от страна на купувача (клиента) на стоки (строителство, услуги) с доставката им (ефективност).
Нарича се също и предварително авансово плащане в брой или по-рано.
Според договора за продажба страните са се споразумели, че купувачът плаща авансово плащане на 50% от стойността на стоките. Остатъкът се изплаща в рамките на 10 дни след получаване на стоката.
Терминът "авансовото плащане" на английски език - за предварително плащане; авансово плащане.
Терминът "безплатно" и подобни фразите, споменати в Данъчния кодекс.
Определението за "безплатно" може да се намери в чл. 487 от Гражданския процесуален кодекс, който е за продажба и договор за покупка определя - "В случаите, когато в договора за продажба, предвидени задължение на купувача да плати за стоките, изцяло или отчасти на прехвърлянето на стоки до продавача (авансово плащане) на, купувачът трябва да направи плащане в рамките на срока, определен в договора, а ако такива се предоставя на договорния период, в рамките на срока, определен в съответствие с чл. 314 от Гражданския процесуален кодекс). "
Авансово плащане може да се използва и за други видове договори. Така, например, предплатени плащания по договора, уредени от член. 711 от Гражданския процесуален кодекс.
Този термин е посочено в чл. 58 от Данъчния кодекс, който гласи, че могат да предвидят плащането през данъчния период, авансови плащания - авансови плащания.
Корпоративен данък печалба за авансово плащане
Данъкоплатците, които определят приходите и разходите на начислена основа (повечето данъкоплатци) не смятаме, че са получили сумата на авансовото плащане като приход или разход. Това се дължи на факта, че в съответствие с начислена основа, приходите и разходите се генерират по време на прехвърляне на собствеността на стоката (предаването на резултатите, извършване на услуги). Самият факт, че плащането не се отразява на записване на приходи или разходи.
По този начин, параграфи. 1, стр. 1 супена лъжица. 251 НК България показва, че при определянето на данъчната основа не се считат за доходи под формата на собственост, права на собственост, строителство или услуги, които са получени от други лица в начина на предплащане на стоки (строителство, услуги).
P. 14 чл. 270 НК България предвижда, че при определяне на данъчната основа не включва разходите под формата на собственост, работи, услуги, правата на собственост се прехвърлят по силата на предварително плащане.
Трябва да се отбележи, че методът за изчисление, използван в областта на счетоводството.
ДДС върху авансово плащане
Получени от продавача (изпълнител) аванси се облагат с ДДС. Когато впоследствие стоките (работи, услуги), продадени на купувача, платен ДДС за авансови плащания, които се приспадат. В този случай, се изчислява ДДС при продажбата на стоки.
По този начин, NK България осигурява така да се каже временно размера на ДДС, на получените аванси. Когато по-късно на стоките (работи, услуги), продадени на купувача в момента на изчисляване на ДДС преди приспадане (като изравняване на предварително изчислен ДДС). В този случай, самата операция на продажбата на стоки (строителство, услуги), предмет на облагане с ДДС по обичайния начин (вж. Примера по-долу).
Тези правила са посочени в следните нормите на Данъчния кодекс:
- В момента на определяне на данъчната основа за облагане с ДДС (по принцип) е най-ранната от следните дати (клауза 1 от член 167 от Данъчния кодекс ..):
1) в деня на пратката (трансфер) на стоки (строителство, услуги), правото на собственост;
2) от датата на плащане, частичното плащане срещу бъдещи доставки на стоки (строителство, услуги), прехвърляне на правото на собственост.
Това правило определя задължението за изчисляване на ДДС, получена предварително плащане.
- След получаване на сумата от частично плащане срещу бъдещи доставки на стоки (строителство, услуги) са определени, съответстваща на фактура не по-късно от пет календарни дни от датата на получаване на сумите на частично плащане (стр. 3 на чл. 168 от Данъчния кодекс).
Това правило определя задължението на продавача да се сложи фактура при получаване на авансово плащане. Фактури съставя в два екземпляра и е основа за изчисляване на ДДС на продавача, както и приемането на ДДС се приспада от купувача.
- След получаване на плащането от страна на данъкоплатеца, частично плащане срещу бъдещи доставки на стоки (строителство, услуги), данъчната основа се определя въз основа на сумата за плащане, получено, като се вземат предвид данък (Sec. 1, чл. 154 от Данъчния кодекс). Данъчната основа не включва плащане, частично плащане, получени от данъкоплатците в бъдеще доставка на стоки (строителство, услуги):
- продължителността на производствения цикъл на производство, което е повече от шест месеца (Sec. 13, чл. 167 от Данъчния кодекс) *
- които са обект на данъчна ставка от 0% (съгласно претенция 1, член 164 от НК ..);
- които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъци).
Това правило се посочва, че размерът на ДДС, се изчислява въз основа на размера на суми, получени от данъци. Така че, ако можете да получите аванс в размер на 118 рубли, а ставката на ДДС от 18%, размерът на ДДС, изчислена с аванс от 18 рубли (ДДС се изчислява процентът на сетълмент).
Нормата определя също така, когато притокът на ДДС аванси освободени.
- След това, когато превозът на стоки (строителство, услуги), данъкоплатецът има право да приспадне размера на ДДС с сумите за плащане, частично плащане, получено за доставка на стоки (строителство, услуги) (стр. 8 на чл. 171 от Данъчния кодекс).
- Удръжки от размера на данъка, са изработени от датата на доставката на съответните стоки (строителство, услуги), прехвърляне на правото на собственост в размер на данъка, изчислен върху стойността на превозваните стоки (строителство, услуги), правото на собственост се прехвърлят като платежно средство, за което се прихваща вече са получили плащане суми , частично плащане съгласно условията на договора (в присъствието на такива условия) (п. 6, чл. 172 RF).
Тези стандарти предвиждат правото на приспадане на ДДС, изчислен въз основа на получените аванси, в момента, когато е налице продажба на стоки. приспадане Сам регулира от ал. 1, чл. 172 от Данъчния кодекс.
Данъчната основа за доставката на стоки (строителство, услуги) по отношение на по-рано получи плащането, частичното плащане, определен от данъкоплатеца в общи линии - като цената на тези стоки (строителство, услуги), предмет на акцизи (за акцизни стоки) и без да ги включват ДДС ( п. 1, об. 154 RF).
Това правило изисква продавачът изчисляване на ДДС върху стойността на продадените стоки (строителство, услуги).
При получаване на плащане, частично плащане срещу бъдещи доставки на стоки (строителство, услуги), правото на собственост се прехвърлят сумата на ДДС, трябва да се определят чрез изчисление. Скоростта на данъци се определя като процент от данъчен процент (18% или 10%), за да данъчния основата 100 и съответния увеличен размер на ставката (стр. 4, с. 164 RF).
Купувачът възможност да приспадне ДДС за авансови плащания. Когато купувачът ще плати, че ДДС ще получи закупените стоки (строителство, услуги) (т.е., той преброени, тъй като, ако се компенсира от предходни удръжки). В същото време, купувачът има право да приспадне ДДС върху закупените стоки (строителство, услуги) в общия ред.
- Купувач (клиент) е платила авансово плащане има право на приспадане на ДДС, с размер от частичното плащане, срещу бъдещи доставки на стоки (строителство, услуги) (стр. 12 на чл. 171 от Данъчния кодекс).
- Приспадане на ДДС, направени въз основа на фактури, издадени от продавачите при получаване на плащането, частично плащане срещу бъдещи доставки на стоки (строителство, услуги), прехвърляне на правото на собственост, документите, удостоверяващи фактическото прехвърляне на сумата на плащането, частичното плащане срещу бъдещи доставки на стоки (строителство, услуги), прехвърляне на правото на собственост, ако в договора е предвидено прехвърляне на тези суми. (N. 9, с. 172 RF).
Споменатите по-горе правила позволяват на купувача да приспадне сумата на авансово изплатената ДДС, посочват необходимите оправдателни документи.
- Впоследствие, когато купувачът приема стоката (строителство, услуги), за които е платен авансът, размерът на ДДС трябва да бъде възстановена. Това се случва в периода, в който купувачът получава, с платено ДДС за тези стоки (строителство, услуги).
Сумите по ДДС да бъде възстановена в размер на данъчни облекчения, получен на данъкоплатеца, придобити по силата на договора (в присъствието на такива условия); (Nos. 3, п. 3, с. 170 RF).
Това правило предвижда изчисляване на ДДС в размер на която е била предварително приета за приспадане (при спазване на условията на договора). Това действие по-рано, приета от приспадане на ДДС, тъй като се появява на 0. В същото време, купувачът на дясната приспадане на ДДС върху закупените стоки (строителство, услуги) в общия ред.
Купувачът и продавачът сключва договор за покупко-продажба на стоки в размер на 23 600 рубли (с включено ДДС 3600 рубли в размер на 18%). Съгласно договора, купувачът извършва авансово плащане от 11 800 рубли, а след доставка на стоката извършено окончателното плащане.
20.02 купувач заплаща на продавача аванс в размер на 11 800 рубли, като за заплащане на стоки (включително ДДС 1800 рубли).
Данък върху печалбата - на продавача и купувача, не се вземат предвид авансовото плащане или като доход или като разход.
Купувачът поема приспадането на ДДС в размер на 1800 рубли.
Продавачът заплаща ДДС в размер на 1800 рубли.
Отчитане от страна на продавача:
D 51 62 K 11 800 получили предварително
D 62 до 68 1800 може да разчита на ДДС върху предварително
Счетоводни купувача:
D 60 51 K 11 800 вписана предварително
D 19 K 60 1800 номерирани предварително с ДДС
А 68 До 19 1800, приета за приспадане на ДДС
10.03 Продавач доставя стоките на купувача в размер на 23 600 рубли (с включено ДДС 3600 рубли).
Данък върху печалбата
Продавач отразява на приходите от продажба на стоки в размер на 20 хиляди. Рубли (без ДДС)
Купувачът отчита стоките в размер на 20 хиляди. Рубли (без ДДС)
Продавач - на приспадане на ДДС, който преди това е бил изчислен от получило авансовото плащане (1800 рубли) и такси ДДС върху продажбата на стоки (3600 рубли).
Купувач - изчислява (възстановява) ДДС, приет по-рано за приспадане на авансово плащане (1800 рубли) и получава приспадане на получения продукт за ДДС (3600 рубли).
Отчитане от страна на продавача:
D 62 K 90 23 600 начислени приходи от продажба на стоки
D 90 K 68 3600 бяха преброени с прилагането на ДДС
D 90 K 41, начислен върху постъпленията от продажбата на стоки на разходите
А от 68 до 62 1,800 прие приспадане предварително изчислява ДДС върху получените аванси
Счетоводни купувача:
D 41 K 60 20 000, прието за сметка на стоките
D 60 K 68 1800 възстановен ДДС вече е прието за приспадане на авансови плащания от
А 19 до 60 3600 ДДС в цената на стоките
А 68 До 19 3600, приета за приспадане на ДДС
12.03 Купувачът прехвърля на продавача 11 800 рубли.
Данък печалба на продавача и купувача не счита това плащане или като доход или като разход.
ДДС - продавача и купувача, не се вземат под внимание размера на всяка данъчна основа или като намаление.
Отчитане от страна на продавача:
D 51 62 K 11 800 получили плащане
Счетоводни купувача:
D 60 K 51 11 800 плащане на стоките
Съображения относно напредъка договор
Клиентът и резервацията на предприемач, един депозит в размер на 30%. Според стойността на договора на пари в брой предварително се взема под внимание, когато изпълнителят и клиентът за междинни изчисления и получи работата, извършена от пропорционалните суми на остатък в размер редовни плащания, дължими на изпълнителя.
Клиент прехвърля напредването на 118 рубли (18 рубли включително ДДС) и приспадане на ДДС на 18 рубли.
След това делата бяха проведени при 59 рубли (с включено ДДС 9 рубли). Клиентът решава да приспада ДДС на 9 рубли приетите документи. Клиент възстановен ДДС в размер на 3 рубли (30% от 9-те рубли), като само част от авансовото плащане по договора се приспада от сметка на работа, а останалата част е в предни позиции. Данъчната администрация настоя, че трябва да се възстанови всички 9 рубли, тъй като работата е завършена за сметка на авансовото плащане и условията за възстановяване на ДДС върху стр. 3, п. 3, об. 170 НК България изпълнено.
Тези съдебни решения са създали "лошия" прецедент за данъкоплатците за дълги аванси издадени по силата на няколко етапа на работа или доставка на стоки. Такъв подход е често срещана в строителството, където клиентът дава предварително изпълнител в изграждането на всички етапи. В същото време, споразумението предвижда, че след приключването на всеки етап от аванса, който е пропорционален на стойността на сцената, за да бъде приспаднато от неговото изплащане. Това означава, че клиентът заплаща на изпълнителя на разликата между разходите и на сцената на авансовото плащане се дължи на този етап. Същият подход се използва при издаването на напредък при доставката на партиди от стоки.
В споразумението се предвижда 2 етапа на строителството цена от 118 милиона души. Рубли, включително ДДС всеки (т.е. общата сума на договора възлиза на 236 милиона. Рубли, включително ДДС). Според изпълнителя, Клиентът дава аванс от 70 Mill. 800 000. Рубли ДДС (30% стойността на обекта). По договор, след приключване на първия етап част от авансовото плащане, пропорционално на неговата стойност, приспаднато етап плащане (118 милиона долара. * 30% = 35 Mill. 400 000. Рубли) и баланс на $ 82 Mill. 600 хиляди. рубли заплащат от клиента. След затваряне на втора фаза се чете втората част на авансовото плащане в размер на 70 Mill. 800 000. Рубли ДДС и клиентът плаща остатъка от $ 82 Mill. 600 хиляди. Рубли.
Според логиката на горното решение след приемането на първи етап на клиента трябва да се възстанови (т.е. да се зарежда с плащането на ДДС), без похвално количество авансово плащане от $ 35 милиона. 400 000. Рубли (еквивалентни на ДДС в размер на 5 млн. 400 хиляди. рубли), а с цялата сума на авансовото плащане (като аванс не надхвърля стойността на първи етап) - това е, за да се възстанови ДДС в размер на 10 милиона 800 хиляди рубли ...
Тази ситуация не е икономически изгодна за клиента, тъй като изисква отклоняване на ДДС, в сравнение с обичайния ред. Изходът от тази ситуация може да има споразумение за издаване на предварително въз основа не на общата стойност на обекта, както и на всеки етап. Така че, ако в нашия случай, страните са се споразумели по договора авансово плащане на първа фаза от $ 35 милиона души. 400 000. Рубли, а след приключването на първия етап на клиента дава на изпълнителя аванс към Етап 2 в размер на 35 млн. 400 000 . рубли, в този случай, след като първият етап на клиента биха възстановили ДДС на посочения аванс (5 милиона. 400 000. рубли).